甲公司于2019年1月1日用银行存款3000万元购得乙公司80%

甲公司于2019年1月1日用银行存款3000万元购得乙公司80%的股份(假定甲公司与乙公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。购买日，乙公司有一栋办公楼，其公允价值为1000万元，账面价值为900万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，无残值。假定该办公楼用于乙公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。 2019年1月1日，乙公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，其他综合收益为0，盈余公积为0，未分配利润为0。 2019年12月31日，甲公司个别资产负债表中对乙公司的长期股权投资的金额为3000万元，甲公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 2019年，乙公司实现净利润1200万元，提取法定盈余公积金120万元，分派现金股利900万元，未分配利润为180万元。乙公司因持有的其他债权投资的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为100万元，无其他导致所有者权益变动事项。 2020年，乙公司实现净利润1400万元，提取法定盈余公积金140万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动事项。 假定乙公司的会计政策和会计期间与甲公司一致，不考虑甲公司和乙公司的内部交易及合并财务报表中资产、负债的所得税影响。 要求： (1)在合并工作底稿中编制2019年12月31日对长期股权投资的调整分录。 (2)在合并工作底稿中编制2020年12月31日对长期股权投资的调整分录。
【正确答案】：（ 1）以乙公司 2019年 1月 1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的乙公司 2019 年的净利润为 1 195万元（ 1 200-5）。 借：长期股权投资　　　　　　　　 　（ 1 195×80%） 956 　贷：投资收益　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 956 借：投资收益　　　　　　　　　　　　 （ 900×80%） 720 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 720 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　（ 100×80%） 80 　贷：其他综合收益——本年　　　　　　　　　　　　　 80 此时长期股权投资的余额 =3000+956-720+80=3316（万元） （ 2） 借：长期股权投资　　　　　　　　 　（ 956-720+80） 316 　贷：未分配利润——年初　　　　　　　 　　　　　　 236 　　　其他综合收益——年初　　　　　　　　　　　　　 80 以乙公司 2019年 1月 1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的乙公司 2020年的 净利润为 1 395万元（ 1 400-5）。 借：长期股权投资　　　　　　 　　（ 1 395×80%） 1 116 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　 1 116 此时长期股权投资的余额 =3316+1116=4432（万元）