甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%(存

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%(存货)、9%(不动产)。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，进行资产置换，资料如下： 　　(1)甲公司换出： 　　①厂房：账面价值为1200万元(成本1500万元、累计计提折旧300万元)；公允价值为1000万元，销项税额为90万元； 　　②投资性房地产：账面价值为500万元(成本为400万元，公允价值变动为100万元；此外，该房地产由固定资产转换为投资性房地产时产生的其他综合收益为100万元)；公允价值为600万元，销项税额为54万元； 　　③其他权益工具投资：账面价值为200万元(成本为180万元，公允价值变动为20万元)；公允价值为400万元。 　　不含税公允价值合计为2000万元，含税公允价值合计为2144万元。 　　(2)乙公司换出： 　　①办公楼：账面价值为500万元(成本为2000万元，累计计提折旧1500万元)；公允价值为1000万元，销项税额为90万元； 　　②交易性金融资产：账面价值为800万元；公允价值为950万元。 　　不含税公允价值合计为1950万元，含税公允价值为2040万元。 　　(3)甲公司收到不含税补价50万元，或甲公司收到补价银行存款104万元(含税补价)。 　　假定上述资产交换前后用途不变。甲公司按照10%的比例提取盈余公积。 　　要求：编制甲公司的相关会计分录。
【正确答案】：（1）判断：50/2000＝2.5%＜25%，属于非货币性资产交换。 　　（2）计算甲公司换入资产总成本＝2 000－50＋0＝1 950（万元），或2 144－104－90＋0＝1 950（万元）。 　　（3）计算甲公司换入各项资产的成本： 　　换入的交易性金融资产的成本等于其在取得时的公允价值，即950万元。 　　换入的办公楼的成本＝1 950－950＝1 000（万元）。 　　（4）编制甲公司换入各项资产的会计分录： 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500 　　借：固定资产——办公楼　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　　 90 　　　　交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　950 　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　104 　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200 　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600 　　　　　　其他权益工具投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　20 　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　180 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　144 　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300 　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　20 　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 　2 　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 　　　　18