新华公司和大海公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率

新华公司和大海公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均不含增值税。2019年度发生的有关交易或事项如下： (1)1月1日，新华公司以2500万元取得大海公司有表决权股份的80%作为长期股权投资。当日，大海公司可辨认净资产的账面价值(相对于最终控制方而言的)和公允价值均为3000万元；所有者权益账面价值总额为3000万元，其中股本1200万元，资本公积900万元，盈余公积200万元，未分配利润700万元。在此之前，新华公司和大海公司为同一集团下的子公司。 (2)3月30日，新华公司向大海公司销售一批A商品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项尚未收到。至2019年12月31日大海公司将该批A商品全部对外出售，但新华公司仍未收到该笔货款，为此计提坏账准备10万元。 (3)5月1日，新华公司向大海公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项已于当日收存银行。大海公司将购入的B商品作为存货入库；至2019年12月31日，大海公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2019年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。 (4)6月3日，新华公司自大海公司购入C商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。大海公司出售该商品售价为150万元，成本为100万元，新华公司已于当日支付货款。 (5)6月12日，大海公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；6月20日，新华公司收到大海公司发放的现金股利240万元。大海公司2019年度利润表列报的净利润为400万元。 其他资料如下： ①新华公司“资本公积——股本溢价”科目余额为850万元。 ②新华公司与大海公司的会计年度和采用的会计政策相同。 ③合并报表中编制抵销分录时，考虑所得税的影响。 ④合并报表中不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录。 ⑤不考虑其他因素。 要求： (1)编制新华公司2019年1月1日取得长期股权投资的分录。 (2)编制新华公司2019年12月31日合并大海公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录(不考虑内部交易影响)。 (3)编制新华公司2019年12月31日合并大海公司财务报表的各项相关抵销分录。 (答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】：（1） 借：长期股权投资 　2400（3000×80%） 　　资本公积——股本溢价 100 　贷：银行存款 2500 （2） 借：长期股权投资 320（400×80%） 　贷：投资收益 320 借：投资收益 240 　贷：长期股权投资 　 240 （3） ①抵销长期股权投资 借：股本 1200 　　资本公积 900 　　盈余公积 240（200+400×10%） 　　未分配利润 760[700+400×（1-10%）-300] 　贷：长期股权投资 2480（2400+320-240） 　　　少数股东权益　　　　　620[（1200+900+240+760）×20%] ②抵销投资收益 借：投资收益 　320（400×80%） 　　少数股东损益 80（400×20%） 　　未分配利润——年初 700 　贷：提取盈余公积 40（400×10%） 　　　对所有者（或股东）的分配 300 　　　未分配利润——年末 760 ③抵销A商品内部交易 借：营业收入 500 　贷：营业成本 500 ④抵销内部应收账款及坏账准备 借：应付账款 565（500+500×13%） 　贷：应收账款 565 借：应收账款——坏账准备 　10 　贷：信用减值损失 　　10 借：所得税费用 2.5（10×25%） 　贷：递延所得税资产 2.5 ⑤抵销B产品内部交易 借：营业收入 　2000（200×10） 　贷：营业成本 2000 借：营业成本 160[160×（10-9）] 　贷：存货 160 借：存货——存货跌价准备 160 　贷：资产减值损失 　 160 注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。 ⑥固定资产业务抵销 借：营业收入 150 　贷：营业成本 100 　　　固定资产——原价 50 借：固定资产——累计折旧 5（50/5×6/12） 　贷：管理费用 5 借：递延所得税资产 11.25 （45×25%） 　贷：所得税费用 　 11.25 借：少数股东权益　　　　　6.75[（150-100-5-11.25）×20%] 　贷：少数股东损益 　6.75