分别计算A产品总产品的直接材料的价格差异金额数量差异、变动制造费

甲公司下属乙部门生产A产品，全年生产能量为1200 000机器工时，单位产品标准工时为120小时。2018年实际产量为11 000件，实际耗用机器工时1331 000小时。2018年标准成本资料如下：（1）直接材料标准消耗10千克/件，标准价格22元/千克；（2）变动制造费用预算额为3600 000元；（3）固定制造费用预算额为2160 000元。2018年完全成本法下的实际成本资料如下：（1）直接材料实际耗用121 000千克，实际价格24元/千克；（2）变动制造费用实际额为4126 100元；（3）固定制造费用实际额为2528 900元。该部门作为成本中心，一直采用标准成本法控制和考核业绩，最近，新任部门经理提出，按完全成本法下的标准成本考核业绩不合理，建议公司调整组织结构，将销售部门和生产部门合并为事业部，采用部门可控边际贡献考核经理业绩。目前，该产品年销售10 000件，每件售价1 000元。经分析，40%的固定制造费用为部门可控成本，60%的固定制造费用为部门不可控成本。要求：
分别计算A产品总产品的直接材料的价格差异金额数量差异、变动制造费用的价格差异和数量差异，用三因素分析法计算固定制造费用的耗费差异、闲置能量差异和效率差异，并指出各项差异是有利差异还是不利差异。
【正确答案】：

直接材料差异：

实际数：121 000×24＝2 904 000（元）；

价标量实：121 000×22＝2 662 000（元）；

实际产量下标准数：11 000×10×22＝2 420 000（元）；

价格差异：2 904 000－2 662 000＝242 000（元）（不利差异）；

用量差异：2 662 000－242 000＝242 000（元）（不利差异）。

变动制造费用差异：

实际数：4 126 100（元）；

价标量实：1 331 000×360 000/10 000×120＝3 993 000（元）；

实际产量下标准数：11 000×3 600 000/10 000＝3 960 000（元）；

耗费差异：4 126 100－3 993 000＝133 100（元）（不利差异）；

效率差异：3 993 000－3 960 000＝33 000（元）（不利差异）。

固定制造费用差异：

实际数：2 528 900（元）；

预算数：2 160 000（元）；

价标量实：2 160 000/10 000×120×131 000＝2 395 800（元）；

实际产量下标准数：11 000×2 160 000/10 000＝2 376 000（元）；

耗费差异：2 528 900－2 160 000＝368 900（元）（不利差异）；

能量闲置差异：2 160 000－2 395 800＝－235 800（元）（有利差异）；

效率差异：2 395 800－2 376 000＝19 800（元）（不利差异）。